The Theoretical Substantiation of Cost Accounting in the Light of Conflicting Approaches

Desde hace algunos años se viene sosteniendo en Alemania una discusión acerca de la fundamentación teórica de la contabilidad de costes, así como de la necesidad de mantener un sistema de costes independiente. El abanico de planteamientos posibles abarca desde la total integración de la contabilidad de costes en la contabili-dad externa hasta el de una separación lo más completa posible de ambos sistema contables. Esta aportación pre-tende presentar, desde el punto de vista alemán, cómo se ha desarrollado la discusión y cuál es la situación ac-tual. Como conclusión del trabajo se aboga por una separación, sustentada teóricamente, entre ambos sistemas de contabilidad. In Germany, a discussion has been in progress for a number of years on the theoretical substantiation and the necessity of an independent cost accounting system. The spectrum of views involved ranges from a complete integration of cost accounting (internal income statement) into the profit and loss statement (external income statement) to as complete a separation as possible of the two income accounting systems. This contribu-tion will represent, from a German standpoint, how the discussion has developed, and what its present state is. The conclusion of this contribution is a recommendation of a theoretically substantiated separation of the two types of income statements.Contabilidad de costes, fundamentación teórica, independencia de la contabilidad externa, Alemania. Cost accounting, theoretical substantiation, independent cost accounting system, Germany.

Beiträge von ingenieuren zur historischen entwicklung der kostenrechnung in Deutschland im 20. Jahrhundert. (Contributions of engineers to the historical development of cost accounting in Germany in the 20th century).

El desarrollo de la contabilidad de costes en Alemania durante el siglo 20 ha corrido a cargo tanto de economistas como de ingenieros. Cuando las aportaciones en este sentido proceden de empresas o de comités mixtos establecidos a estos efectos resulta difícil identificar si su autoría corresponde a unos o a otros. Por el contrario, son fáciles de identificar los autores de las aportaciones publicadas en libros o revistas, o cuando son instrumentadas en una empresa bajo la responsabilidad de los autores. De acuerdo con lo anterior, en nuestro artículo se describen y analizan cuatro contribuciones de ingenieros alemanes. In Germany, the development of cost accounting during the 20th century has been advanced by economists and engineers at the same time. As far as economists and engineers cooperated in mixed committees it is difficult to separate their individual contributions. In the contrary, the contributions are exactly identifiable when they have been published at their own responsibility in a book / journal or implemented in a firm. Following these criterions in our article we describe and analyze four contributions of German engineers. In Deutschland wurde die Entwicklung der Kostenrechnung im 20. Jahrhundert sowohl von Betriebswirten als auch von Ingenieuren vorangetrieben. Welchen Beitrag die einen oder die anderen geleistet haben, ist insbesondere dann schwer zu identifizieren, wenn die Beiträge aus Unternehmen oder aus gemischt besetzten Ausschüssen oder Verbänden kamen. Eindeutig ist die Identifikation, sobald einzelne Personen ihre Konzepte nachweisbar selbstständig entwickelt und durch Publikation der Fachwelt bekannt gemacht oder/und in Unternehmen erfolgreich implementiert haben. Nach diesen Kriterien werden in unserem Artikel vier Beiträge von Ingenieuren ausgewählt, beschrieben, analysiert und gewürdigt.Contabilidad de costes, aportaciones de ingenieros, siglo XX, Alemania. Cost accounting, contributions of engineers, 20th century, Germany.

Die theoretische Fundierung der Kostenrechnung im Widerstreit der Ansätze

Desde hace algunos años se viene sosteniendo en Alemania una discusión acerca de la fundamentación teórica de la contabilidad de costes, así como de la necesidad de mantener un sistema de costes independiente. El abanico de planteamientos posibles abarca desde la total integración de la contabilidad de costes en la contabili-dad externa hasta el de una separación lo más completa posible de ambos sistema contables. Esta aportación pre-tende presentar, desde el punto de vista alemán, cómo se ha desarrollado la discusión y cuál es la situación ac-tual. Como conclusión del trabajo se aboga por una separación, sustentada teóricamente, entre ambos sistemas de contabilidad. In Deutschland wird seit einigen Jahren eine Diskussion über die theoretische Fundierung und über die Notwendigkeit einer selbstständigen Kostenrechnung geführt. Das Spektrum der Auffassungen reicht von einer vollständigen Integration der Kostenrechnung in die externe Erfolgsrechnung bis zu einer weitestgehenden Sepa-ration beider Rechnungen. In diesem Beitrag wird aus deutscher Sicht nachvollzogen, wie die Diskussion sich entwickelt hat und wie ihr gegenwärtiger Stand ist. Im Ergebnis ist dieser Beitrag ein Plädoyer für eine theore-tisch fundierte Separation beider Erfolgsrechnungen.Contabilidad de costes, fundamentación teórica, independencia de la contabilidad externa, Alemania. Cost accounting, theoretical substantiation, independent cost accounting system, Germany.

Apel o modułowe ujmowanie etyki biznesu. Podstawy etycznego uzasadniania decyzji ekonomicznych

This article is the extended and updated English version of the German article published 2011 in Vienna/Austria. A reduced version has been published 2012 with Giuseppe Galassi in Roma/Italy.We regard this article as a plea for the modular design of a practice-related discipline of business ethics, in which we analyse under what conditions economic decisions and actions in firms – regardless of their content – are to be understood as morally right. Following the clarification of certain fundamentals of the ethical substantiation of economic decisions, we describe a system of modules as the epistemological frame of reference that designs the formal analysis. We examine in detail the contribution of the descriptive module (as a conception of representation), the theoretical module (as a conception of explanation and prediction), the pragmatic module (as a conception of designing) and the normative module (as a conception of value-judgment) to the ethical substantiation of economic decisions and actions. As a conclusion of the formal analysis, we show that the ideal of the virtuous merchant as a basis of the ethics of conviction for the substantiation of economic decisions offers, at best, an imperfect solution. Following this, we give reasons why a practice-related discipline of business ethics as ethics of responsibility for the substantiation of economic decisions is particularly efficient. The main reason for this lies in the fact that this discipline integrates relevant insights (statements) from the descriptive, theoretical, pragmatic and normative modules into a self-contained system of statements. We ensure the systematic complementation of business administration by the discipline of business ethics by relating the statements of both systems to the same decisions concerning scarce goods that form the subject of business administration, and close factual and methodical relations between the two systems.Artykuł stanowi apel o modułowe ujmowanie etyki biznesu, dyscypliny uznawanej za naukę stosowaną. W artykule analizujemy, w jakich warunkach decyzje i działania gospodarcze mające miejsce w firmach – bez względu na ich istotę – powinny być postrzegane jako moralnie właściwe. Wychodząc od doprecyzowania podstawowych pojęć związanych z etycznym uzasadnianiem decyzji ekonomicznych opisujemy system modułów tworzących swoiste ramy epistemologiczne, w których prowadzona jest następnie analiza formalna. Szczegółowo badamy, jaki wkład w etyczne uzasadnienia decyzji i działań ekonomicznych wnoszony jest na gruncie modułów: opisowego (jako płaszczyzny prezentacji idei), teoretycznego (jako płaszczyzny wyjaśniania i predykcji), pragmatycznego (jako płaszczyzny projektowania konkretnych rozwiązań) oraz normatywnego (jako płaszczyzny formułowania sądów wartościujących). Bazując na analizie formalnej pokazujemy, że dla uzasadniania decyzji ekonomicznych ideał cnotliwego kupca (ang. virtuous merchant) będący podstawą etyki przekonań stanowi w najlepszym razie rozwiązanie niedoskonałe. Następnie przedstawiamy powody, dla których w zorientowanej na praktykę dyscyplinie, jaką jest etyka biznesu, szczególnie skuteczne przy uzasadnianiu decyzji ekonomicznych jest podejście oparte na etyce odpowiedzialności. Głównym tego powodem jest fakt, iż dyscyplina ta integruje istotne twierdzenia (konstatacje) powstające na gruncie płaszczyzn opisowej, teoretycznej, pragmatycznej i normatywnej, co prowadzi do stworzenia niezależnego systemu twierdzeń. Jesteśmy przekonani, że nauki o zarządzaniu mogą być systematyczne uzupełnianie przez etykę biznesu. Przekonanie to jest pochodną faktu, iż twierdzenia formułowane na gruncie obu tych dyscyplin odnoszą się do tych samych decyzji dotyczących rzadkich zasobów, które stanowią przedmiot badawczy zarządzania, a pomiędzy oboma systemami zachodzą związki o charakterze zarówno treściowym, jak i metodologicznym

Beiträge von ingenieuren zur historischen entwicklung der kostenrechnung in Deutschland im 20. Jahrhundert

In Germany, the development of cost accounting during the 20th century has been advanced by economists and engineers at the same time. As far as economists and engineers cooperated in mixed committees it is difficult to separate their individual contributions. In the contrary, the contributions are exactly identifiable when they have been published at their own responsibility in a book / journal or implemented in a firm. Following these criterions in our article we describe and analyze four contributions of German engineers. In the second half of the 20th century the “flexible Grenzplankostenrechnung” (“Standard Marginal Costing and Contribution Costing) is the outstanding contribution of engineers to the field of cost accounting. Beside this some components of the “flexible Grenzplankostenrechnung” run like a red thread through the cost     accounting contributions of the engineers. This is the reason why we look at this cost accounting system to be the most important contribution in this historical period. Nevertheless the four cost accounting systems mentioned above may be characterised as independent new designs. Commonly the pragmatic contributions of the engineers refer to technical problems for the evaluation of their planning und steering alternatives cost information is necessary. These contributions embody indications of the design of new cost accounting systems. We combine these indications with the present state of the art and formulate in Chapter D “Conclusions for the design of new cost accounting systems”.El desarrollo de la contabilidad de costes en Alemania durante el siglo 20 ha corrido a cargo tanto de economistas como de ingenieros. Cuando las aportaciones en este sentido proceden de empresas o de comités mixtos establecidos a estos efectos resulta difícil identificar si su autoría corresponde a unos o a otros. Por el contrario, son fáciles de identificar los autores de las aportaciones publicadas en libros o revistas, o cuando son instrumentadas en una empresa bajo la responsabilidad de los autores. De acuerdo con lo anterior, en nuestro artículo se describen y analizan cuatro contribuciones de ingenieros alemanes. En la segunda mitad del siglo XX, la „flexible Grenzplankostenrechnung“ (Contabilidad analítica y la planificación flexible de costes) constituyó el logro sobresaliente de los ingenieros en materia de contabilidad de costes. Aparte de ello, los componentes de la „flexible Grenzplankostenrechnung“ están presentes como un hilo conductor en las contribuciones posteriores de los ingenieros. Con tal motivo podemos considerar que tal planteamiento se erige en la aportación más importante de este período, aunque diversos desarrollos posteriores de la contabilidad de costes muestren rasgos nuevos e independientes. Las contribuciones de los ingenieros a la contabilidad de costes se caracterizan por su referencia pragmática a cuestiones técnicas con vistas a la resolución de problemas económicos y técnico-económicos de planificación y dirección. Por otra parte contienen indicaciones para la configuración de nuevos sistemas de contabilidad de costes más útiles y flexibles. Resumimos estas indicaciones en el capítulo D: “Pistas para el futuro desarrollo de la contabilidad de costes

The Theoretical Substantiation of Cost Accounting in the Light of Conflicting Approaches

In Germany, a discussion has been in progress for a number of years on the theoretical substantiation and the necessity of an independent cost accounting system. The spectrum of views involved ranges from a complete integration of cost accounting (internal income statement) into the profit and loss statement (external income statement) to as complete a separation as possible of the two income accounting systems. This contribution will represent, from a German standpoint, how the discussion has developed, and what its present state is. The conclusion of this contribution is a recommendation of a theoretically substantiated separation of the two types of income statements. The contribution pursues several different purposes: (a) an identification of the historical roots of the theoretical basis of cost accounting, (b) an account of the problem field of the firm and its structures, (c) a definition of the position of separations and separation theorems, (d) an analysis of perspectives of investigation of a theoretical substantiation, (e) a methodical orientation of cost accounting by the planning and steering system, (f) an account and appreciation of recent contributions on the theoretical substantiation, (g) a theoretical substantiation of an independent cost accounting system.Desde hace algunos años se viene sosteniendo en Alemania una discusión acerca de la fundamentación teórica de la contabilidad de costes, así como de la necesidad de mantener un sistema de costes independiente. El abanico de planteamientos posibles abarca desde la total integración de la contabilidad de costes en la contabilidad externa hasta el de una separación lo más completa posible de ambos sistema contables. Esta aportación pretende presentar, desde el punto de vista alemán, cómo se ha desarrollado la discusión y cuál es la situación actual. Como conclusión del trabajo se aboga por una separación, sustentada teóricamente, entre ambos sistemas de contabilidad. El trabajo persigue varios objetivos: (a) identificación de las raíces históricas de las bases teóricas de la contabilidad de costes, (b) presentación de la problemática de la empresa y de su estructuración, (c) definición de los planteamientos de separación y de sus teoremas, (d) análisis de las perspectivas de investigación y de su fundamentación teórica, (e) orientación metodológica de la contabilidad de costes dentro del sistema de planificación y dirección, (f) presentación y evaluación de las recientes contribuciones acerca de los fundamentos teóricos, (g) fundamento teórico de un sistema independiente de contabilidad de costes